FASES DE LA AUDITORÍA

PLANEACIÓN

La fase de la planeación sirve para entablar una relación entre la entidad y los auditores, determinar el alcance y objetivos de la auditoría y así conocer un poco a la entidad tanto en el control interno, su organización, estrategias por medio de la carta oferta, y esta fase concluye con la elaboración del programa de auditoría.

PRINCIPALES ELEMENTOS DE ESTA FASE:

• Conocimiento y comprensión de la entidad: Es el punto de partida de la planificación en el cual se investiga todo lo relacionado con la entidad a auditar para posteriormente elaborar el plan en forma objetiva. Se debe recopilar información como: políticas financieras, giro, organigrama, ubicación, sistema contable, volumen de ventas, capital, estatutos de constitución, entre otros.

• Objetivos y alcance de la auditoría: Los objetivos nos indican el propósito por lo que fue contratada la firma de auditoría, que se persigue al realizar la auditoría e informar a los socios, a la gerencia y al resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan para la toma de desiciones. Mientras que el alcance tiene que ver con la extensión del examen (examinar todos los estados financieros, solo uno de ellos, solo una parte de ellos o solo un grupo de cuentas) y con el periodo a examinar (un año, un mes, una semana o varios años).

• Análisis preliminar del control interno: Del resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse en el examen. La evaluación del control interno se enfoca en determinar la efectividad de este y encaminar procedimiento para contrarrestar los riesgos que impidan el logro de objetivos de la empresa.

• Análisis de los riesgos y la materialidad: En auditoría se conocen 3 tipos de riesgos:

1. Riesgo inherente: Es la posibilidad que existan errores en la información financiera debido a la naturaleza de las actividades de la entidad, independiente del control interno.
2. Riesgo de control: Es el riesgo que los controles internos no detecten los errores o fallas en la información financiera y en los sistemas. Se puede remediar mediante controles internos más efectivos.
3. Riesgo de detección: Es el trabajo del auditor, y es que por medio de los procedimientos de auditoría no logre detectar los errores en la información financiera.

• Planeación específica de la auditoría: Para cada auditoría que se va a realizar, se debe elaborar un plan.

• Elaboración del programa de auditoría: Con la elaboración del programa de auditoría culmina la primera fase de auditoría. El programa se elabora para realizar el examen y obtener la evidencia necesaria que respalde el trabajo. Cabe destacar que el programa debe ser a la medida del estudio que se efectuará y no utilizar programas estándar.

EJECUCIÓN

En la fase de ejecución se realizan diferentes pruebas y análisis a los estados financieros para determinar si estos son razonables o no.

En la planeación este análisis se basaba en sacar las razones financieras, pero en la fase de la ejecución vamos a determinar si las cifras son razonables o no.

Esta fase es el centro del trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría.

PRINCIPALES ELEMENTOS DE ESTA FASE:

• Pruebas de auditoría: Para poder obtener evidencia comprobatoria, estas son:

1. Pruebas de control: Relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. En la planeación se hace una evaluación al control interno, pero en la ejecución se le hacen pruebas.
2. Pruebas analíticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
3. Pruebas sustantivas: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Por ejemplo: arqueos de caja, circulación de saldos de los clientes, levantamiento físico de inventarios.

• Técnicas de muestreo: El muestreo se utiliza ante la imposibilidad de realizar el examen a la totalidad de los datos. Entre los tipos de muestreo tenemos:

1. No estadístico: A juicio del auditor.
2. Estadístico: Se utilizan métodos en estadística para la selección de las muestras, como por ejemplo la selección aleatoria (todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos), selección sistemática (se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números), selección por bloques (se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado).

• Evidencias de auditoría: Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido. Entre los tipos de evidencia tenemos:

1. Evidencia física: Muestra de materiales, mapas, fotos, entre otros.
2. Evidencia documental: Cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia testimonial: Obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo.
4. Evidencia analítica: Datos comparativos, cálculos, etc.

• Papeles de trabajo: Constituyen la principal evidencia de la tarea de la auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe del auditor. Aunque no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas.

Un ejemplo de papel de trabajo es el siguiente:

Como ya se mencionó, no hay papeles de trabajos estándar, pero si se deben considerar ciertas cosas como lo son la referenciación, las marcas, quién elaboró y quién revisó, así como las medias firmas de estas personas.

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

La supervisión permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo de auditores, así como promover que este opere conforme a los criterios de economía, eficiencia, imparcialidad y honestidad.

Todo trabajo ejecutado debe ser supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador que está supervisando el trabajo asuma la responsabilidad total como si lo hubiera hecho personalmente.

En este vídeo se muestra un resumen de las fases de auditoría:

FASES DE LA AUDITORÍA

OPERACIONES PASIVAS Y ACTIVAS DE LOS BANCOS

Actualmente, los servicios bancarios se pueden clasificar en dos grandes grupos:

1. Las operaciones pasivas son aquellas en las que las entidades financieras, básicamente, se dedican a la captación de recursos financieros, y a cambio, se comprometen a pagar, generalmente en forma de interés, una rentabilidad a los clientes, bien sean depositantes de dinero o bien de activos financieros.

2. Las operaciones activas para las entidades financieras, implican prestar recursos a sus clientes acordando con ellos una retribución que pagarán en forma de tipo de interés, o bien acometen inversiones con la intención de obtener una rentabilidad.

Entre las operaciones más comunes tenemos las siguietes:

• Depósitos a la vista:

Las cuentas corrientes o depósitos a la vista se caracterizan porque los fondos depositados en ellas son de disponibilidad inmediata y en efectivo, mediante cualquier instrumento facilitado por la entidad para obtener las cantidades de dinero consignadas en ellas, tarjeta de débito o crédito, cheques, pagarés, o personalmente en ventanilla. Dependiendo de la modalidad pactada, ofrecen otro tipo de servicios tales como domiciliar pagos y cobros, ingreso de nómina, realizar transferencias; algunos más específicos como anticipo de nóminas, seguros de asistencia en viajes, seguros de hogar, condiciones ventajosas en préstamos y créditos, etc. 

• Depósitos de ahorro: 

Son productos muy semejantes a las cuentas corrientes y son por definición, contratos de depósito de efectivo, de libre disposición. Todas las operaciones realizadas quedan reflejadas en la libreta que se entrega al titular de la cuenta, popularmente se llamaba “cartilla de ahorros”. 

Es un instrumento que permite disponer de dinero efectivo de forma rápida puesto que se puede hacer por ventanilla, o utilizando algún instrumento de pago que lleve vinculado. Otra característica que cabe señalar es el hecho de que la libreta física permanece en poder del cliente, debiendo actualizarla cuando considere conveniente, él mismo, en los cajeros habilitados para ello, o en cualquier sucursal del banco.

Puedes leer más acerca de las operaciones pasivas en el siguiente enlace: Operaciones Pasivas.

De las operaciones activas podemos mencionar:

• Línea de crédito fija: 

Se caracteriza por desembolsos parciales en un periodo de utilización determinado, generalmente hasta un año; y una vez retirada toda la disponibilidad se convierte en un crédito decreciente. Es muy utilizado en créditos para inversión, construcción e importación de maquinaria y equipo.

• Línea de crédito rotativa:

Es una línea especial de crédito por un monto determinado, sobre la cual se puede efectuar retiros. El plazo de desembolso es independiente al de la línea, oscilando de 90 días hasta un año; o sea que le cliente puede efectuar retiros unos días antes del vencimiento y estos mantendrán el plazo originalmente pactado, la disponibilidad para nuevos desembolsos se crea cuando se realizan amortizaciones de capital. Es muy utilizado para capital de trabajo a corto plazo.

• Créditos agropecuarios:

Son créditos destinados a toda activad agrícola o agropecuaria que necesite financiamiento, incluyendo las agroindustrias tradicionales y no tradicionales. Se otorga como complemento del costo de los proyectos.

• Créditos hipotecarios:

Tiene por objeto financiar la compra de vivienda, construcción individual, adquisición de terreno, mejorar viviendas o consolidar las deudas adquiridas.

• Sobregiro en cuenta corriente:

Es un porcentaje que se calcula del saldo promedio de la cuenta de los clientes, con un interés que varía de acuerdo a un saldo.

A continuación puedes ver un vídeo sobre las operaciones activas y pasivas de los bancos:

En cuanto a la clasificación de los créditos la superintendencia lo especifica en la NCB 22 que pueden leer a continuación:

NCB 22

LA BANCA Y EL SISTEMA FINANCIERO EN EL SALVADOR

Para empezar con este tema veamos un vídeo introductorio acerca de la estructura del sistema financiero:

Para poder desarrollar este tema es importante saber ¿QUÉ ES UN BANCO? y para poder dar respuesta a esta pregunta debemos leer un poco la Ley de Bancos, especialmente el artículo 2 que nos menciona que un banco es aquella institución que actúa de manera habitual en el mercado financiero, haciendo llamamiento al público para obtener fondos a través de depósitos, la emisión y colocación de títulos valores o cualquier otra operación pasiva, quedando obligados directamente a cubrir el principal, interés y otros accesorios, para su colocación en el público en operaciones activas.

Pero además de los bancos también existen otras instituciones financieras como:

• Las cooperativas de ahorro y crédito
• Las federaciones de cooperativas de ahorro y crédito 
• Sociedades de ahorro y crédito

INTEGRACIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO EN EL SALVADOR

Las instituciones bancarias en el país están integradas por los bancos privados, los bancos estatales y los bancos extranjeros.

Cuando hablamos de bancos privados nos referimos a instituciones bancarias que actúan de manera habitual en el mercado financiero haciendo llamamiento al público para obtener fondos a través de depósitos, emisión y cancelación de títulos valores o cualquier otra operación pasiva, quedando obligados directamente a cubrir intereses y otras acciones para su colocación en el público en operaciones activas.

En el siguiente enlace podrás ver el listado de bancos privados en El Salvador:

BANCOS PRIVADOS EN EL SALVADOR

Un banco estatal es aquel cuyo capital ha sido aportado por el Estado. Los bancos estatales en El Salvador los podrás ver en el siguiente enlace: BANCOS ESTATALES EN EL SALVADOR

Por último tenemos las sucursales de bancos extranjeros que son aquellas instituciones financieras autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero la cual tienen asignado su capital social y lleva su propia contabilidad separada de la Casa Matriz. En El Salvador el único BANCO EXTRANJERO es Citibank, N.A., Sucursal El Salvador.

LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES (ONG'S)

A partir de la Segunda Guerra Mundial, dentro de los países del llamado "Tercer Mundo", se constituye un fenómeno que abre paso a la reestructuración de la cultura y de la economía política global, logrando la instalación de una guerra contra la pobreza, como estrategia para el reacomodo de la globalización con dominación mundial a través de un proceso por el cual se produce la transformación de los pobres y posibilita el establecimiento de nuevos mecanismos de control por medio de una multiplicidad de acciones que significaron la creación de lo social como nuevo campo de intervención o podría entenderse como una nueva oportunidad de progreso.

A partir de lo anterior, nacen las ONG's conocidas como organizaciones sin fines de lucro, que en el ámbito del desarrollo y la cooperación, se han incrementado notablemente a nivel mundial.

Estas organizaciones no dependen del Estado y este no puede intervenir en su manera de trabajar, pero aún así deben cumplir ciertas leyes y reglamentos.

ORIGEN DE LAS ONG's EN EL SALVADOR

• Surgen en los años de 1940 y 1955 al crearse los organismos especializados patrocinados por los Estados Unidos.

• Rafael Antonio Zaldívar, presidente de la República de El Salvador, fundó la Cruz Roja Salvadoreña en Marzo de 1885.

• 1948: Se crea la Institución "Amigos de la Tierra" con el objeto de ayudar a la protección del medio ambiente y la agricultura.

• 1959: Nace "Cáritas en El Salvador"

• 1980: La guerra civil propició el surgimiento de nuevas ONG's para atender las situaciones de emergencia de la población desplazada.

• Muchas ONG's están siendo utilizadas para lavar dinero o se prestaban para campañas por lo que en 1960 se otorga un fuerte control a través del Ministerio de Gobernación para evitar estas situaciones.

En el siguiente enlace podrás leer más acerca de las características de las ONG's:

CARACTERÍSTICAS DE LAS ONG's

• Son organismos privados
• No buscan lucro institucional
• Sus empleados son asalariados
• Poseen neutralidad política, racial y religiosa

En este otro enlace se encuentra el proceso que debes seguir para poder constituir una ONG en El Salvador, en el se detallan las instituciones que debes visitar así como los documentos a presentar:PROCESO DE CONSTITUCIÓN DE UNA ONG


Y para finalizar podrás leer todo acerca de las ONG's en El Salvador en el siguiente enlace: ONG's en El Salvador

LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

En la auditoría gubernamental se hace un examen objetivo, independiente, imparcial,  sistemático y profesional de las actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades, organismos y personas,  que reciben asignaciones,  privilegios o participaciones ocasionales de recursos públicos. 

Las actividades financieras, administrativas y operativas como lo son ver planillas y verificar que el personal contratado labore, así como verificar cómo está funcionando la empresa son examinadas por La Corte de Cuentas; esta entidad así como el Organo Judicial ya tienen establecido el %  del presupuesto por mandato constitucional. 

¿Qué evalúa la auditoría gubernamental?

CORTE DE CUENTAS

Según el artículo 30 de la Corte de Cuentas la Auditoría Gubernamental podrá examinar y evaluar en las entidades y organismos del sector público:

• Las transacciones, registros y estados financieros.
• La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones (Ejemplo: Que se esté cumpliendo la LACAP, auditar las transacciones y ver si han sido transparentes o si existen y presentar su respectivo informe).
• El control interno financiero (Si este es confiable o no)
• La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo.
• La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos. (Evaluar como se están utilizando los recursos y que los empleados se sientan bien, se pueden hacer encuestas para conocer en que se está fallando)
• Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas (Esto depende del presupuesto)

Clases de Auditoría Gubernamental:

• Auditoría Financiera: Es el examen de las transacciones, registros, informes y estados financieros; del cumplimiento de la legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones; y del control interno financiero; con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

• Auditoría Operacional o de Gestión: Es el examen y evaluación de la gestión realizada por una entidad para determinar la eficiencia, el desempeño de los servidores públicos, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos. Como resultado de esta auditoría no se expresa opinión, solamente se elaboran conclusiones y recomendaciones orientadas a mejorar la gestión de la entidad auditada.

• Auditoría Especial: Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender uno o más componentes de los estados financieros, con un alcance menor al requerido en una auditoría financiera, por lo que no es posible emitir una opinión sobre las cifras de los estados financieros; o abarcar uno o más elementos de la gestión, así como el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables. Asímismo se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole. 

 

 

 

En el siguiente enlace podrás leer la LEY DE ÉTICA GUBERNAMENTAL la cual tiene como objeto normar y promover el desempeño ético en la función pública, salvaguardar el patrimonio del Estado, prevenir, detectar y sancionar la corrupción de los servidores públicos, que utilicen los cargos o empleos para enriquecerse ilícitamente o cometer otros actos de corrupción. 

Esta ley aplica para todos los servidores públicos permanentes como para los que han sido contratados temporalmente.

INSTITUCIONES AUTÓNOMAS

Las instituciones autónomas son organismos de derecho público que se forman a iniciativa del Estado, con personería jurídica y patrimonio propio, se les reconoce la facultad de conformar, expresar y realizar una voluntad del manejo e inversión de sus recursos, para la atención y satisfacción de una necesidad social específica, en beneficio de la sociedad.

A continuación se muestran algunas instituciones autónomas del país con su enlace para que puedas visitar su página web:

Banco Central de Reserva 

 

Banco de Fomento Agropecuario 

 

Centro Internacional de Ferias y Convenciones 

Centro Nacional de Registros

 

Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria y Forestal 

 

Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría 

 

Defensoría del Consumidor

 

Escuela Nacional de Agricultura "Roberto Quiñonez" 

Fondo de Conservación Vial 

 

Fondo Nacional de Vivivenda Popular 

 

Fondo Social para la Vivienda 

 

Instituto Nacional de los Deportes de El Salvador 

 

Superintendencia General de Electricidad y Telecomunicaciones 

 

Universidad de El Salvador